企業(yè)發(fā)生的哪些費(fèi)用企業(yè)所得稅匯算 清繳需要納稅調(diào)整？
企業(yè)在按月或季預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，是按照會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行預(yù)繳，無需針對稅會(huì)之間的差異事項(xiàng)進(jìn)行納稅調(diào)整，而年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要針對稅會(huì)差異進(jìn)行調(diào)整，在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，經(jīng)過納稅調(diào)整得出企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。那么哪些費(fèi)用會(huì)涉及到納稅調(diào)整呢？
1、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)三項(xiàng)費(fèi)用
職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)以及工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除限額的計(jì)算依據(jù)均為合理的工資薪金總額。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的14%部分，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的2%部分，準(zhǔn)予稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的8%部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。
以上三項(xiàng)費(fèi)用支出，超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，本期企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，需要納稅調(diào)增，其中職工福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)形成的差異屬于永久性差異，僅會(huì)影響當(dāng)期，當(dāng)期進(jìn)行納稅調(diào)增，而職工教育經(jīng)費(fèi)支出形成的差異屬于暫時(shí)性差異，超過標(biāo)準(zhǔn)部分，本期進(jìn)行納稅調(diào)增，以后期間扣除時(shí)，需要納稅調(diào)減。
2、保險(xiǎn)費(fèi)支出
企業(yè)依據(jù)國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除（企業(yè)依法承擔(dān)的員工五險(xiǎn)一金準(zhǔn)予稅前扣除）。
企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為本企業(yè)任職或受雇全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過部分，不得扣除。超過部分形成永久性差異，本期匯算清繳時(shí)，納稅調(diào)增處理。
3、手續(xù)費(fèi)及傭金支出
保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)和傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后的余額的18%部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年收入總額的5%部分，準(zhǔn)予稅前扣除。
其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額（居間服務(wù)費(fèi)不超過促成交易合同金額的5%準(zhǔn)予扣除）。
4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的千分之五。
當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入
對于超過扣除限額的部分，匯算清繳時(shí)，作納稅調(diào)增處理。
5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出
煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得稅前扣除。
化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的30%部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。
上述以外企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予以后年度扣除。
超過標(biāo)準(zhǔn)部分，形成可抵扣暫時(shí)性差異，本期匯算清繳時(shí)，納稅調(diào)增處理，以后期間扣除時(shí)，作納稅調(diào)減處理。
6、利息費(fèi)用
非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實(shí)扣除。
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得扣除。
企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得稅前扣除，債資比例要求為，金融企業(yè)5：1，其他企業(yè)：2：1，即關(guān)聯(lián)方企業(yè)的借款費(fèi)用支出，既要看利息支出是否超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，又要看本金是否滿足債資比例的要求。
7、公益性捐贈(zèng)支出
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額的12%以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除。
非公益性捐贈(zèng)支出，不得稅前扣除。
8、不得扣除的項(xiàng)目
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，以下支出不得扣除：
①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；
②企業(yè)所得稅稅款；
③稅收滯納金、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；
④贊助支出（企業(yè)發(fā)生的與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的各項(xiàng)非廣告性質(zhì)的支出）；
⑤未經(jīng)核準(zhǔn)的準(zhǔn)備金支出，比如計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等；
⑥企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租賃和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息支出；
⑦其他與企業(yè)取得收入無關(guān)的支出。
(供稿:朱華/編審:王宏/責(zé)任人:余燕君)
