企業(yè)增值稅納稅籌劃案例分析
籌劃者如何在不違背稅法規(guī)定和稅收立法宗旨的情況下，以企業(yè)利益最大化為目標(biāo)，合理地節(jié)約稅收支出、降低稅負(fù)，進(jìn)而做出對(duì)企業(yè)最有利的決策?
企業(yè)采購(gòu)時(shí)需要考慮進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣、抵扣多少、哪種抵扣方式獲取的收益會(huì)更大?如何利用增大“進(jìn)項(xiàng)稅額”或減少銷(xiāo)項(xiàng)稅額”等方式進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到節(jié)約稅款、延遲納稅、以獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值?
1、購(gòu)貨對(duì)象不同選擇下的納稅籌劃:按照會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)規(guī)模不同，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類(lèi)。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)貨，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣(由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的除外)，從一般納稅人處購(gòu)貨，進(jìn)項(xiàng)稅額能抵扣。
案例一:某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，預(yù)計(jì)每年可實(shí)現(xiàn)不含稅銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元，同時(shí)需要外購(gòu)貨物10噸?，F(xiàn)有甲、乙兩個(gè)企業(yè)提供貨源，其中甲為一般納稅人，能夠開(kāi)據(jù)增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%，乙為小規(guī)模納稅人(2009年起小規(guī)模納稅人增值率3%)，能夠委托主管稅局代開(kāi)增值稅征收率為3%的專用發(fā)票，甲、乙兩個(gè)企!提供的貨物質(zhì)量相同，不含稅價(jià)格均為每噸1萬(wàn)元。從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn):應(yīng)納增值稅額15.30萬(wàn)元(100x17%-10x1x17%);從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn):應(yīng)納增值稅額16.70萬(wàn)元(100x17%-10x1x3%)，由于采購(gòu)對(duì)象不同，從而生產(chǎn)企業(yè)在抵稅環(huán)節(jié)可節(jié)約增值稅1.40萬(wàn)元(1670-15.30)。
2、購(gòu)貨運(yùn)輸方式不同選擇下的納稅籌劃:購(gòu)進(jìn)或銷(xiāo)售貨物及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額(購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品除外)。
案例二:某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，外購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)面臨兩種運(yùn)輸方式:聲接由銷(xiāo)貨方運(yùn)輸和自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸。若自行選擇運(yùn)輸公司運(yùn)輸，則貨物采購(gòu)價(jià)格為100萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，若由銷(xiāo)貨方運(yùn)輸，則貨物采購(gòu)價(jià)格和運(yùn)費(fèi)合計(jì)110萬(wàn)元(收購(gòu)單位向個(gè)人支付款項(xiàng)時(shí)開(kāi)具在一張貨物銷(xiāo)售發(fā)票上)，增值稅稅率13%，由銷(xiāo)貨方運(yùn)輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為14.30萬(wàn)元(110x13%)。由運(yùn)輸公司運(yùn)輸，企業(yè)可以抵扣的增值稅為13.70萬(wàn)元(100x13%+10x7%)，某生產(chǎn)企業(yè)在抵稅環(huán)節(jié)可少繳納增值稅0.60萬(wàn)元(14.30-13.70)。
如上所述案例所節(jié)約的增值稅，在采購(gòu)貨物支付貨款時(shí)會(huì)先前墊付出去，籌劃者了以依據(jù)企業(yè)自身對(duì)資金時(shí)間價(jià)值的需求合理安排、充分利用確保企業(yè)資金良性循環(huán)。
供稿：吉 媛
審核：王 宏
編輯：曲 濤
責(zé)任人：余燕君
