匯算清繳后補(bǔ)繳企業(yè)所得稅
一、通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算
（一）賬務(wù)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南—會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》規(guī)定，“以前年度損益調(diào)整”科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)科目的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也可以通過本科目核算。本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。
因此，補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅屬于本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。再結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性原則，補(bǔ)稅金額對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和損益影響很大時(shí)，賬務(wù)處理如下：
1、在匯算清繳后，計(jì)提補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅
借：以前年度損益調(diào)整－所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交企業(yè)所得稅
2、繳納稅款
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
3、結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整
借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)
貸：以前年度損益調(diào)整－所得稅費(fèi)用
4、如在繳納年度內(nèi)計(jì)提了“盈余公積”的，需調(diào)整“利潤(rùn)分配”
借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)
（二）報(bào)表調(diào)整
資產(chǎn)負(fù)債表：需調(diào)整“應(yīng)交稅費(fèi)”“盈余公積”“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的年初數(shù)；
利潤(rùn)表：需調(diào)整“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的上期金額；
所有者權(quán)益變動(dòng)表：將“盈余公積”“未分配利潤(rùn)”的調(diào)整金額在本年金額列的“一、上年年末余額”部分的“其他”行次填列。
二、直接計(jì)入當(dāng)期損益的
（一）賬務(wù)處理
執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，補(bǔ)稅金額對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和損益影響較小的，以及執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，匯算后補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅均按未來適用法直接計(jì)入當(dāng)期損益。
賬務(wù)處理如下：
1、匯算清繳后，計(jì)提補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅
借：所得稅費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交企業(yè)所得稅
2、繳納稅款
借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交企業(yè)所得稅
貸：銀行存款
（二）報(bào)表調(diào)整
補(bǔ)繳稅額的賬務(wù)處理只影響會(huì)計(jì)報(bào)表的年末數(shù)和當(dāng)期損益，無需對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的期初數(shù)據(jù)及前期比較數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。
(作者:朱華/編輯:王宏/責(zé)任人:余燕君)
