年終關(guān)賬：跨期票據(jù)的財稅處理
如何正確處理跨期票據(jù)不留隱患更是讓會計人頭疼的事情，若未合理正確處理跨期票據(jù)，最直接的涉稅風(fēng)險就是稅前不得扣除，從而增加企業(yè)的稅負(fù)，又或者不應(yīng)該稅前扣除而扣除了，后期被稅務(wù)稽查，更正申報、稅收滯納金、稅收罰款等一系列稅務(wù)問題都會接踵而至，甚至?xí)绊懴乱荒甓绕髽I(yè)的納稅信用等級評級，信用等級偏低無論在稅務(wù)還是工商，甚至是銀行融資借貸各方面都會使得企業(yè)寸步難行，可見跨期票據(jù)的處理不容小覷，今天我們就一起來學(xué)習(xí)有關(guān)跨期跨期票據(jù)的財稅處理。
一、什么是跨期發(fā)票、形成跨期發(fā)票的原因
每當(dāng)提到到企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，首先想到的便是發(fā)票，因此本文所闡述的跨期票據(jù)我們將圍繞發(fā)票展開，發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除憑證中最重要的票據(jù)，也是應(yīng)用最廣泛的票據(jù)?？缙诎l(fā)票是指非當(dāng)期會計年度（2022.1.1-2022.12.31）取得發(fā)票，形成跨期發(fā)票主要有以下兩種原因：
（一）造成跨期發(fā)票的原因：
1、由于發(fā)票被遺忘而沒有及時入賬；
2、上年度發(fā)生的成本、費(fèi)用，由于報銷人員沒有及時報銷，會計人員跨年才取得發(fā)票；
3、對方上年已經(jīng)開具了發(fā)票，由于款項(xiàng)沒有全額收到而次年才給了發(fā)票。
（二）不可避免的跨期費(fèi)用支出：
1、已付款但跨期取得發(fā)票的費(fèi)用；
2、以前年度費(fèi)用本年支付；
3、無發(fā)票，無付款的預(yù)提費(fèi)用。
二、跨期發(fā)票的賬務(wù)處理
1.跨期取得的發(fā)票未在當(dāng)年確認(rèn)費(fèi)用
借：以前年度損益調(diào)整
貸：庫存現(xiàn)金（銀行存款）
2.跨期取得的發(fā)票，費(fèi)用已經(jīng)在上年做了預(yù)提：
預(yù)提分錄：
借：成本費(fèi)用類科目
貸：其他應(yīng)付款
若在匯算清繳前取得發(fā)票入賬：沖銷預(yù)提費(fèi)用的科目，然后正常做費(fèi)用即可，這樣匯算清繳是不用做處理的。
若在匯算清繳之后取得發(fā)票，需要先做納稅調(diào)增，待發(fā)票取得時做沖銷預(yù)提費(fèi)用的分錄。
案例：
A單位2019年發(fā)生一筆5000元的咨詢費(fèi)，業(yè)務(wù)部忘記報銷，去年會計也未計提，2020年現(xiàn)在又想報銷，應(yīng)編制會計分錄如下：
借：以前年度損益調(diào)整 5000元
貸：庫存現(xiàn)金 5000元
計算多繳的企業(yè)所得稅：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 1250元
貸：以前年度損益調(diào)整 1250元
結(jié)轉(zhuǎn)：
借：利潤分配-未分配利潤 3750元
貸：以前年度損益調(diào)整 3750元
注：如果費(fèi)用金額較小，可以直接計作當(dāng)期的費(fèi)用，如果金額較大，就要通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算。
三、跨期發(fā)票的稅務(wù)處理
1、取得跨期發(fā)票，當(dāng)年還未完成匯算清繳工作
依據(jù)《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 》（國家稅務(wù)總局公告【2011】第34號）第六款之規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！币虼?，平時發(fā)票暫時沒有取得，但是相應(yīng)的成本費(fèi)用可以真實(shí)計量確認(rèn)的，只要企業(yè)在次年的匯算清繳前取得發(fā)票都是可稅前扣除的，前提是企業(yè)財務(wù)要有權(quán)責(zé)發(fā)生制意識，要有預(yù)見性，進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。
2、取得跨期發(fā)票，當(dāng)年已完成匯算清繳工作
跨年發(fā)票需要入賬的當(dāng)年已經(jīng)做了匯算清繳工作，企業(yè)需做出專項(xiàng)申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。
供稿人：朱 華
審核人：王 宏
責(zé)任人：余燕君
